關(guān)于合并會計報表文件規(guī)定的總論

　　目前，我國尚未制定合并會計報表具體會計準則。關(guān)于合并會計報表編制的規(guī)定，散見于財政部頒發(fā)的多個文件中�，F(xiàn)根據(jù)工作經(jīng)驗及相關(guān)文件歸總?cè)缦?

　　一、財會字（1995）11號《合并會計報表暫行規(guī)定》。
　　文件對編報合并報表的企業(yè)范圍、納入合并的企業(yè)范圍、合并會計報表內(nèi)容、具體合并方法及報表附注的披露內(nèi)容進行了詳細規(guī)定。雖然某些規(guī)定現(xiàn)在已不適用，但它仍然這是目前合并會計報表實務(wù)最重要的文件依據(jù)。

　　二、財會二字（1996）2號《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》。
　　文件依據(jù)重要性原則，給出了對不納入合并范圍的小規(guī)模子公司的判定標準。即當(dāng)子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、當(dāng)期凈利潤同時小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標合計數(shù)的10%時，該子公司可以不納入合并范圍。
文件同時規(guī)定，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。

　　三、財會函字（1999）10號《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》。
　　文件對納入合并范圍的資不抵債的子公司的合并給出了具體的處理方法。

　　四、財會（2000）25號《企業(yè)會計制度》。
　　制度第一百五十八條明確規(guī)定，應(yīng)將合營企業(yè)納入合并范圍，按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。

　　五、財會（2002）18號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》。
　　文件對企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時合并報表的編制作出三點規(guī)定：
　　1、將持有期間子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；
　　2、合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不需要調(diào)整；
　　3、報表附注應(yīng)披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。

　　六、財會（2003）10號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》。
　　文件對合并報表涉及的以下個問題進行了明確：
　　1、對編報合并報表的企業(yè)范圍作出明確規(guī)定；
　　2、規(guī)定納入合并范圍的母子公司，只要有一家執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，就應(yīng)該按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的公司的會計　　政策調(diào)整未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表；
　　3、規(guī)定對財務(wù)狀況惡化的子公司所計提的壞帳準備或資產(chǎn)減值準備應(yīng)全額抵消；
　　4、就企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時合并報表的編制問題，對財會（2002）18號的相關(guān)規(guī)定進一步明確，同時對合并現(xiàn)金流量表的編制作出規(guī)定。