關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表文件規(guī)定的總論

　　目前，我國尚未制定合并會計(jì)報(bào)表具體會計(jì)準(zhǔn)則。關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表編制的規(guī)定，散見于財(cái)政部頒發(fā)的多個(gè)文件中�，F(xiàn)根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)文件歸總?cè)缦?

　　一、財(cái)會字（1995）11號《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。
　　文件對編報(bào)合并報(bào)表的企業(yè)范圍、納入合并的企業(yè)范圍、合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)容、具體合并方法及報(bào)表附注的披露內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。雖然某些規(guī)定現(xiàn)在已不適用，但它仍然這是目前合并會計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)最重要的文件依據(jù)。

　　二、財(cái)會二字（1996）2號《關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》。
　　文件依據(jù)重要性原則，給出了對不納入合并范圍的小規(guī)模子公司的判定標(biāo)準(zhǔn)。即當(dāng)子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、當(dāng)期凈利潤同時(shí)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10%時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍。
文件同時(shí)規(guī)定，對于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。

　　三、財(cái)會函字（1999）10號《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》。
　　文件對納入合并范圍的資不抵債的子公司的合并給出了具體的處理方法。

　　四、財(cái)會（2000）25號《企業(yè)會計(jì)制度》。
　　制度第一百五十八條明確規(guī)定，應(yīng)將合營企業(yè)納入合并范圍，按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。

　　五、財(cái)會（2002）18號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》。
　　文件對企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司時(shí)合并報(bào)表的編制作出三點(diǎn)規(guī)定：
　　1、將持有期間子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；
　　2、合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需要調(diào)整；
　　3、報(bào)表附注應(yīng)披露出售或購買子公司對企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。

　　六、財(cái)會（2003）10號《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》。
　　文件對合并報(bào)表涉及的以下個(gè)問題進(jìn)行了明確：
　　1、對編報(bào)合并報(bào)表的企業(yè)范圍作出明確規(guī)定；
　　2、規(guī)定納入合并范圍的母子公司，只要有一家執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，就應(yīng)該按照已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的公司的會計(jì)　　政策調(diào)整未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計(jì)報(bào)表；
　　3、規(guī)定對財(cái)務(wù)狀況惡化的子公司所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵消；
　　4、就企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司時(shí)合并報(bào)表的編制問題，對財(cái)會（2002）18號的相關(guān)規(guī)定進(jìn)一步明確，同時(shí)對合并現(xiàn)金流量表的編制作出規(guī)定。